ABC会计师事务所注册会计师负责对甲股份有限公司2019年度的财务报表执行审计，下面是具体审计资料:

资料一:注册会计师A的配偶在甲股份有限公司担任总工程师;

资料二:在计划阶段注册会计师需要确定财报层次的重要性水平，甲股份有限公司未

审财务报表的利润总额为100 万元，资产总额为10000 万元，注册会计

师决定按资产总额的1%确定重要性水平;

资料三:注册会计师在了解被审计单位环境时，确定可以接受的审计风险4%，评估甲

股份有限公司的重大错报风险为40% (固有风险为80%，控制风险为50%)，

检查风险为10%;

资料四:注册会计师在实施进一步审计程序中发现，甲股份有限公司按应收账款的6%

计提坏账准备，其预收款项附注如下:

预收账款明细	金额（万元）
F	2100
G	1000
H	-2000
I	190
J	60
合计	1350

资料五:在审计完成阶段，甲股份有限公司管理层不接受注册会计师提出的审计重分类与调

整建议。

要求: (1) 针对资料-一，回答注册会计师A是否可以承接该项财务报表审计业务，并

简述理由。

(2)根据资料二，为甲股份有限公司确定财务报表层次的重要性水平，并回答在

总体审计策略中还是具体审计计划中确定财务报表整体重要性。

(3)根据资料三，回答在进一一步审计程序中应采用综合性方案还是实质性方案。

(4)根据资料四，不考虑审计的重要性水平前提下，编制审计的重分类分录与调

整分录。

(5)根据资料二、资料四、资料五，回答注册会计师在出具甲股份有限公司的审

计报告时，应出具何种类型的审计意见?为什么?（本题12分）

A注册会计师负贵审计甲公司2019年度财务报表。甲公司2019年12月31日应收账款余额为5000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为

3000万元。相关事项如下:

(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但

甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，

将其归入审计工作底稿。

(2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得

了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、

对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。

(3)审计项目组成员根据甲公司财务提供的境外客户Y公司财务负责人私人邮箱，

发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余

额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。

(4)中公可各尸乙公可的凹田佣b亚舰比中公可炸国木f100力儿0T一可用百印

人员口头解释，甲公司于2019年12月末销售给Z公司的批产品，在2019年末

尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施

其他审计程序。

(5)实施函证的3000万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950

万元，审计项目组对此实施了替代程序:对其中的500万元查看了期后收款凭

证;对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发

票，未发现例外事项。

(6)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40 %

的应收账款余额也不存在错报，无须实施进步审计程序。

要求:针对上述第(1) 至(6) 项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。（本题12分）

下列关于鉴证业务的阐述，错误的是（ ）

• A、财务报表审计是基于责任方认定的业务
• B、财务报表审阅提供的是消极保证
• C、内部控制审计属于鉴证业务范畴
• D、执行商定程序提供有限保证